根据《财政部 税务总（zǒng）局 海关总署关于（yú）深化（huà）增值税改革（gé）有关政策的公告》（财政部 税务（wù）总局 海（hǎi）关总署公告2019年第39号）的规定，自2019年4月1日起，试行增（zēng）值税期末留（liú）抵税（shuì）额（é）退（tuì）税制度。

　　期末留抵税额，是指（zhǐ）纳税人销项税额不足以抵扣进项税额而未抵（dǐ）扣完的进项税（shuì）额。对于期（qī）末留（liú）抵（dǐ）税额（é），我（wǒ）国采用的（de）是结转下期抵扣的制度（dù）安（ān）排。2018年（nián），为助力经济（jì）高质量（liàng）发展、释放企业（yè）活力（lì），我们（men）对装备制造、研发服（fú）务、电网等符（fú）合条件的（de）企业，在（zài）一定时期内未抵扣完的进项税额，实行了一次（cì）性退还，实现退（tuì）税1148亿元。通过这种（zhǒng）大规（guī）模、行业（yè）性的退税尝试，探（tàn）索（suǒ）了在我国建立留抵退税制度的可行（háng）性，积累了（le）宝贵（guì）的经验。随着增值税（shuì）改革（gé）步伐的加快，今年（nián），我们又将（jiāng）留抵退税扩大到全行（háng）业，纳税人只要符合条件（jiàn），其新增留抵税额可以退还，这标志（zhì）着我国初步（bù）建立了（le）制度性（xìng）的期（qī）末留（liú）抵退（tuì）税制度，在完善增值税制度、优化营商环境等（děng）方面迈出了一（yī）大步。

　　那么，纳税人申请留抵退税的条件是什么？取得退（tuì）还的留抵税额后（hòu）应（yīng）如何进行核（hé）算？一组问答帮你理清楚。

1.

与2018年相比，这次（cì）留抵退（tuì）税还区分行业吗？是否（fǒu）所有行业都可以申请留抵退税？

　　答（dá）：这次留抵退税，是全面试（shì）行留抵退税（shuì）制度，不再区分行业，只（zhī）要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还（hái）增值税增量留抵税额。

2.

什么（me）是增量（liàng）留抵（dǐ）？为什么只对增量部分给予（yǔ）退税？

　　答：增（zēng）量留抵税额，是（shì）指与（yǔ）2019年3月底相比新增加的（de）期末留抵税额（é）。对增（zēng）量部分给予（yǔ）退税，一方面是基于鼓励企业（yè）扩大再（zài）生产的（de）考虑，另一方面是基（jī）于财政可承受能力的考虑（lǜ），若一次（cì）性（xìng）将存量和增量的留抵税额全部退税，财（cái）政短期内不可（kě）承受。因而这（zhè）次只对（duì）增（zēng）量部分（fèn）实施留抵退税，存量（liàng）部分视情况逐步消化。

3.

2019年（nián）4月1日以后新设立的纳税人，如（rú）何计算增量（liàng）留抵税（shuì）额（é）？

　　答：《财政部税务总局海关总署关于深化（huà）增（zēng）值税改革有（yǒu）关（guān）政策的公告》（财政（zhèng）部税务总局海关总署公（gōng）告2019年第（dì）39号（hào））规定（dìng），增量留抵（dǐ）税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。2019年4月1日以后新（xīn）设立的（de）纳（nà）税人，2019年3月底的留（liú）抵税额（é）为0，因此（cǐ）其增量留抵（dǐ）税额即当期的期末留抵税额（é）。

4.

申请留抵退税的条件是什么？

　　答：一共（gòng）有五个条件（jiàn）。一是（shì）从（cóng）2019年4月税款所属期起，连续6个月增量留抵税额均大于零（líng），且第六个月增量留抵税额不低于50万元；二是纳税信用等级为A级或者B级（jí）；三是申请退税前36个月未发生骗取留抵退（tuì）税（shuì）、出口退税或者虚开增值（zhí）税专（zhuān）用发票情形的；四（sì）是申请退税前36个月（yuè）未因偷税被税务机关处（chù）罚两次及（jí）以上；五是自（zì）2019年4月（yuè）1日起（qǐ）未（wèi）享受即征即退或先征后返（退）政策。

5.

为什（shí）么要（yào）设（shè）定连续六个（gè）月增（zēng）量（liàng）留抵税额大于零（líng），且第六个月增量留抵税额不低于50万元（yuán）的退税（shuì）条（tiáo）件？

　　答：这主要是基于退税（shuì）效率（lǜ）和（hé）成本效益的考虑，连续六个月增（zēng）量留抵税额大于零（líng），说明增值（zhí）税一般纳税人常态化（huà）存在留抵税额，单靠（kào）自身生产（chǎn）经营（yíng）难以在短期内消化，因而（ér）有必（bì）要给予退税；不低于50万元，是给退税数额设置的门槛，低于这（zhè）个标准（zhǔn）给（gěi）予退（tuì）税（shuì），会影响行政效率，也（yě）会（huì）增加纳税人的（de）办税（shuì）负担。

6.

纳税信用等级为M级（jí）的新办增值税一般纳税人是否（fǒu）可以申请留抵退税？

　　答：退税要求的条件之一（yī）是纳税信用等（děng）级为A级或者（zhě）B级，纳税（shuì）信用（yòng）等（děng）级为（wéi）M级的纳税人不符合《财政部税务总（zǒng）局海（hǎi）关总署关于深化增值（zhí）税改革有关政策的公（gōng）告》（财（cái）政部税务总局（jú）海关总署公告2019年第39号（hào））规定（dìng）的（de）申请退还增量留抵税额的条件。

7.

为（wéi）什么要限定申请退税前36个月未因偷税（shuì）被税务机关处罚两次及以上？

　　答：《中华人民共和国刑法》第二百零一条第四款规定：“有第一款行为，经税务机关（guān）依法下（xià）达追缴通知（zhī）后，补缴应（yīng）纳税（shuì）款，缴纳滞纳金，已（yǐ）受行政处罚（fá）的，不（bú）予追究（jiū）刑事责（zé）任。但是，五年内因逃避缴纳（nà）税款受过刑事处罚或（huò）者被税务（wù）机关（guān）给予（yǔ）二次以上行政处罚的除外（wài）”，也就（jiù）是说（shuō）偷（tōu）税行（háng）为“首罚不刑”、“两罚入刑”，留抵退税（shuì）按（àn）照刑法标准做了规范。

8.

退（tuì）税计（jì）算方面，进项（xiàng）构成比例是什么意思？应该如何计算？

　　答：进项构成（chéng）比例，是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值（zhí）税专用发票（含税控机动车（chē）销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税（shuì）款完税凭证注明的增值税额占（zhàn）同期全（quán）部（bù）已抵扣（kòu）进项税（shuì）额的比重。计算时，需要将上述（shù）发票汇总后计算所（suǒ）占的（de）比重。

9.

退税（shuì）流程方面，为（wéi）什么必须要在申报期内提出申请？

　　答（dá）：留抵（dǐ）税（shuì）额是个时点数，会随着增值税一般纳（nà）税人每一期的申报情况发生变化，因而提（tí）交留抵（dǐ）退税申请必须在申报期完成，以（yǐ）免对退税数额计算和后续核算产（chǎn）生影响。

10.

申请（qǐng）留抵退（tuì）税的（de）增值税一般纳税人，若同时发生出口货物（wù）劳务、发生跨境应（yīng）税行（háng）为，应如（rú）何申（shēn）请退税？

　　答：增值税一般纳税人出口（kǒu）货（huò）物劳务（wù）、发生跨境（jìng）应（yīng）税行为，适用（yòng）免（miǎn）抵退税办（bàn）法的，办理免抵（dǐ）退税后（hòu），仍符合留抵退税规定条件的，可（kě）以（yǐ）申请退还留抵税额，也就是说要按照“先免抵退税，后留抵退税”的原则进（jìn）行判断；同时（shí），适用（yòng）免退税办（bàn）法的，相关进项税额不（bú）得用（yòng）于退还留抵税额。

11.

增值（zhí）税一般纳税人（rén）取（qǔ）得退还的留抵（dǐ）税额后，应如何进行核算？

　　答：增值税一（yī）般纳税人（rén）取（qǔ）得退还（hái）的留（liú）抵税额后，应相应调减当（dāng）期留抵（dǐ）税额，并在申报表和会计核算中予以（yǐ）反映。

12.

增值税一般纳税人取得退还的留（liú）抵税额后，若当期又产生新（xīn）的留（liú）抵（dǐ），是否可以继（jì）续申请退税？

　　答：增值税一般纳税人取（qǔ）得退还的留抵税额后，又产生新的留抵，要重新按照（zhào）退税资格条件进（jìn）行判断。特（tè）别要注意（yì）的（de）是，“连续（xù）六个月增量留抵（dǐ）税（shuì）额（é）均大于零”的条件中“连续六个月（yuè）”是（shì）不（bú）可（kě）重复计算的，即（jí）此前已申（shēn）请退税“连续六个月”的计（jì）算期间（jiān），不能再（zài）次计算，也就是纳税人一个会计（jì）年度中，申请退税最（zuì）多两次。

13.

加计抵减额可以申请留抵退税吗？

　　答：加计抵减政策属于税收（shōu）优惠（huì），按照纳（nà）税（shuì）人可抵（dǐ）扣的进项（xiàng）税额的10%计算，用于抵（dǐ）减纳税人的应纳税额。但加计抵减额并不（bú）是纳税人的进项税额（é），从加计抵减额的形成机制来看，加计抵（dǐ）减（jiǎn）不会（huì）形成留抵税（shuì）额，因而也（yě）不能申请留（liú）抵退税。

14.

增值（zhí）税一般纳税人购进（jìn）旅（lǚ）客运输服（fú）务未取得（dé）增值税（shuì）专用发票，计算抵扣（kòu）所（suǒ）形成的留（liú）抵税（shuì）额可以申请退税吗？

　　答（dá）：从设计原理（lǐ）看，留抵退税对（duì）应（yīng）的（de）发票应为增值税专用发票（含税控机（jī）动（dòng）车销售统一发票（piào））、海关进口增值（zhí）税专用缴（jiǎo）款书（shū）以（yǐ）及（jí）解（jiě）缴税（shuì）款完税凭证，也就是说旅客运（yùn）输服务计算（suàn）抵扣的部分并不在退税的范（fàn）围之内，但由（yóu）于（yú）退税采（cǎi）用公式计算，因（yīn）而上述进项（xiàng）税额并非直接排除在留抵（dǐ）退（tuì）税的范围之外，而（ér）是通过增加（jiā）分母比重的形式进（jìn）行了排除。